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        國稅發[2008]116號解讀:七大焦點解析“研究開發

        作者:網絡 發布時間:2021-05-23 07:33:54
        七大焦點解析“研究開發費用加計扣除”


          加強自主創新,關鍵在企業。在市場經濟條件下,企業既是技術創新的主體,也是技術創新投入的主體,增強企業的研發能力將成為增強企業競爭力的核心環節。結合國家稅務總局出臺的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發[2008]116號),對企業研究開發費用加計扣除相關政策進行了全面解析,以推動政策貫徹落實,惠及廣大企業,提升企業競爭力,推動社會經濟的快速健康發展。

          焦點一:政策適用于哪些企業?

          對于凡財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業,可以享受企業研究開發費加計扣除優惠政策;對非居民企業不得享受這一優惠政策。

          [案例]

          南京艾可藥品制造公司,為中國內資法人企業,美國阿索斯風險投資公司南京代表處是按美國法律成立,總部在美國加州保羅奧托市的一家企業,如果兩戶企業08年都發生了符合規定的研究開發費用,美國阿索斯風險投資公司南京代表處不可以享受加計扣除的政策。

          焦點二:企業哪些行為可認定是研究開發活動?

          研究開發活動的內容,是指企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

          [案例]

          一機械制造集團向稅務部門詢問,集團購買了某光電子公司新研制的具有自主知識產權的高端三維CAD/CAM系統,此后對該系統進行了適應性修改,廣泛運用到生產制造流程中。這種行為是否屬于研究開發活動?

          對此,稅務部門給予答復:研究開發活動不包括企業對公開的科研成果直接應用,因此,該機械集團對CAD/CAM系統進行的適應性運用費用,并不符合加計扣除的條件。

          焦點三:研究開發活動包含哪些范圍?

          對于研究開發活動的范圍,應根據企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定項目的研究開發活動,進行統一認定。

          [案例]

          某軟件企業正在研制MPEG-5音頻專利,根據相關規定,此項技術還沒有收錄《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》中,企業雖然開展研究開發活動,但由于研發項目不在上述規定范圍內,因此不得享受這一優惠政策。

          焦點四:如何計算研究開發費用的明細?

          根據規定,研究開發費用的明細應包括:新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用;專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費;勘探開發技術的現場試驗費;研發成果的論證、評審、驗收費用。

          [案例]

          “研究人員的差旅費能否研究開發費用加計扣除”?對于此問題,稅務部門提出研發費用應采取正列舉的方式,凡不在上述范圍內的費用項目,不得計入加計扣除的范圍,因此與研發活動直接相關的差旅費等其他費用不可以加計扣除。

          焦點五:各種開發方式加計扣除有何政策規定?

          對企業共同合作開發的項目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除;對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合上述條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。

          需要特別注意的是,對委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

          焦點六:加計扣除怎樣進行計算?

          加計扣除的形式,企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況,對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規定計算加計扣除:

          對于研發費用計入當期損益未形成無形資產的,允許再按其當年研發費用實際發生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額;對于研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。

          [案例]

          A公司自行研究開發一項技術,截至2008年6月30日,發生研發支出合計100萬元,經測試該項研發活動完成了研究階段,從2008年7月1日開始進入開發階段。該階段發生研發支出120萬元,假定符合無形資產準則規定的開發支出資本化的條件。2008年12月31日,該項研發活動結束,最終開發出一項非專利技術。

          A公司2008年度按會計準則核算的會計利潤為300萬元,假定按企業所得稅法規定沒有其他調整事項,則該公司2008年度的應納所得稅額為:應納稅所得額=300-100×50%=250(萬元),應納所得稅額=250×25%=62.5(萬元)。根據規定,對構成無形資產的研究開發費用總額的150%,即120×150%=180萬元直接轉入無形資產成本,按使用壽命從2009年起進行平均攤銷。

          焦點七:企業申請研究開發費加計扣除時,應報送哪些資料?

          根據規定,企業申請研究開發費加計扣除時,應向主管稅務機關報送如下資料:(1)自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算;(2)自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單;(3)自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表;(4)企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;(5)委托、合作研究開發項目的合同或協議;(6)研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料;(7)主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的,可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

          這次新頒布的研究開發費用加計扣除的規定與原規定相比,對研究項目的要求更高,研究費用的歸集更明確,扣除的要求更具體,操作流程更簡捷,更加有利于企業落實研究開發費用加計扣除的優惠政策。

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