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        新會計準則下企業2008年報新規解讀

        作者:網絡 發布時間:2021-05-23 02:41:03
        新會計準則下企業2008年報新規解讀


          2008年,國內外經濟環境發生了較大變化,國際金融經濟形勢急劇惡化,次貸危機迅速演變成上世紀大蕭條以來最為嚴重的全球金融危機,發達國家經濟陷入衰退。我國審時度勢,及時調整了宏觀調控的方向和政策重點。那么,作為中國經濟“晴雨表”的企業會計年報,如何在新準則下準確反映企業的會計信息?根據近日財政部下發的《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號,以下簡稱60號文件)中明確的10項要求,本文將分3部分進行解讀。

          會計政策適用

          60號文件提出,會計政策和會計估計涉及企業財務狀況和經營成果,應當保持會計政策的前后一致性。企業2008年變更會計政策的,應當提供符合會計政策變更條件的依據和說明,不得濫用會計政策。

          新《企業會計準則》修改了“會計政策”的定義。原《企業會計準則》第三條規定,會計政策指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。新《企業會計準則》第三條規定,會計政策是指企業在會計核算過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。新《企業會計準則》定義的會計政策,其內涵和外延都比較寬泛,實質上包含了會計的基本假設、相關原則、核算基礎和會計處理方法,還包含某些非會計假設。新《企業會計準則》還要求披露“會計政策變更的性質”、“無法進行追溯調整的,開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況”等信息。

          會計估計突出一個估計,比如對折舊攤銷年限的估計、折舊攤銷方法的選擇等。會計估計變更就是對于原先估計的內容有了更進一步的認識。比如對某項無形資產,原來認為年限不能確定而沒有計提攤銷,以后發現年限可以確定,重新計提攤銷,這就是年限估計的變化,屬于會計估計變更。會計政策變更是對同一個事項實行不同的會計政策,比如投資性房地產的成本模式計量和公允價值模式計量,前后就是同一個事項,即使是公允價值可以取得,也不影響該事項的本質。會計政策變更的形式還包括所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法,發出存貨改變計價方法,投資性房地產后續計量方法由成本模式轉換為公允價值模式,建造合同由完成合同法變更為完工百分比法等,而會計估計變更的形式則包括固定資產折舊方法、年限、凈殘值變更,無形資產攤銷方法、年限、殘值變更等。

          對于一些業績不佳的上市公司,可能會通過以公允價值計量的投資性房地產的會計政策變更,尋找新的盈利點,出現虛增利潤等情況,為防止企業通過公允價值操縱利潤,60號文件要求,企業應當繼續謹慎采用公允價值模式計量投資性房地產,除非有明確的證據表明投資性房地產的公允價值能夠可靠取得外,應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。對投資性房地產采用公允價值計量的條件要求非常嚴格,對于投資性房地產后續計量方法由成本模式轉換為公允價值模式等會計政策的變更,需要更加明晰的披露和可靠的變更依據。

          A股和H股差異

          60號文件提出,同時發行A股和H股的上市公司,對于以前期間從未涉及而于2008年新發生的交易事項,在A股和H股財務報告中所選擇的會計政策、所作的會計估計應當保持一致;對于原已存在的差異,鼓勵其在編制2008年年報時調整一致,如果調整確實存在困難的,應逐步消除有關差異并在年報中加以說明。

          以上要求基本參照《企業會計準則解釋第2號》第一條規定,體現了新會計準則體系的國際趨同?!镀髽I會計準則解釋第2號》規定,內地企業會計準則和香港財務報告準則實現等效后,同時發行A股和H股的上市公司,除部分長期資產減值損失的轉回以及關聯方披露兩項差異外,對于同一交易事項,應當在A股和H股財務報告中采用相同的會計政策,運用相同的會計估計進行確認、計量和報告,不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理,這是國際趨同的集中體現,保持了整體目標的一致性。

          但是,《企業會計準則解釋第2號》也保持了一定的“中國特色”,主要表現在兩個方面。第一個是關聯交易問題?!秶H會計準則》原來對國有企業即政府所有的企業是豁免披露的,不作為關聯方,但是后來把豁免取消了。對此,我國不可能遵循國際做法。如果把國有企業都作為關聯方,它們之間的交易都作為關聯交易披露,既不現實也沒有意義,增加了不必要的成本和工作量,更重要的是掩蓋了真正關聯交易的事實。第二個是關于資產減值損失的轉回問題。原《企業會計準則》和《國際會計準則》都允許對已經確認的資產減值損失予以轉回(《國際會計準則》對于商譽減值損失不允許轉回),但是從我國實際運行情況看,該規定已經成為一些企業操縱利潤的主要手段,不利于提高會計信息質量。

          60號文件明確了企業應在兩個市場采用相同的會計政策和會計估計,大大降低了企業的編報成本,同時也有利于國有企業融入國際潮流。這是中國企業未來推進國際化發展所必須邁出的一步,因為只有解決好會計語言問題,國內企業才會在國際上擁有更多話語權。
          安全生產費用的處理

          財政部《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號)規定,高危行業企業按照規定提取的安全生產費用,應當按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,不再作為負債列示。煤炭企業在固定資產折舊外計提的維簡費,應當比照安全生產費用的原則處理。

          根據新《企業會計準則》的相關規定,企業根據國家有關規定計提的安全費余額在首次執行日不予調整,即原計入“長期應付款——安全費”科目的,在首次執行日的余額不變。執行新會計準則后,企業應繼續按照國家規定的標準計提安全費,計入生產成本,同時確認為負債,計入“長期應付款——安全費”科目。企業在未來期間使用已計提的安全費時,沖減“長期應付款——安全費”。如能確定有關支出最終將形成固定資產的,應通過“在建工程”科目歸集,待有關安全項目完工后,結轉為固定資產。同時,按固定資產的實際成本,借記“長期應付款”科目,貸記“累計折舊”科目。該項固定資產在以后期間不再計提折舊。

          企業提取的安全生產費用是為了企業的可持續發展而提取的發展資金,是對企業盈余積金的積累,根據《企業會計準則——基本準則》關于負債的定義,安全生產費或維簡費不符合“與該資源有關的經濟利益很可能流出企業”的特點,所以財會函〔2008〕60號文件參照《國際會計準則》,規定提取安全生產費用或維簡費時,借記“制造費用——提取維簡費用”科目,貸記“盈余公積——專項儲備”科目。對于首次執行日未按該文件規定處理的,2008年須作調賬處理。

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