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        4個案例詳解增值稅期末留抵退稅,城建稅如何計

        作者:網絡 發布時間:2021-12-04 18:17:45

          按照規定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。該條款將現行規定:《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》(財稅〔2018〕80號)上升為法律。

          在《關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第26號)中對期末留抵退稅退還的增值稅的口徑、應扣除期限、允許扣除的情形和特殊情況下未扣除完的余額如何處理等問題進行了明確,具體如下:

          1.納稅人自收到留抵退稅額之日起,應當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據中扣除。

          2.留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額,在以后納稅申報期按規定繼續扣除。

          3.對于增值稅小規模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據,允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

          那么在實務中,如何正確計算從城建稅計稅依據中扣除留抵退稅額呢?讓我們通過一組案例給大家講明白!

          案例1、一般計稅

          假設黃山市市區甲企業為增值稅一般納稅人(城建稅率7%),2021年9月增值稅銷項稅額100萬元,對應的可抵扣的進項稅額為40萬元,9月收到增值稅留抵退稅額20萬元,那么甲企業在10月申報期應申報的城建稅如何計算?

          計算方法:

          應納增值稅=100-40=60萬元

          扣除留抵退稅后的城建稅的計稅依據是:60-20=40萬元

          應納城建稅=40*7%=2.8萬元

          案例2、存在簡易計稅,留抵退稅當期扣除完

          假設黃山市某縣乙企業為增值稅一般納稅人(城建稅率5%),2021年9月應納增值稅100萬元,其中按照一般計稅方法70萬元,按照簡易計稅方法30萬元,9月收到增值稅留抵退稅50萬元,那么乙企業在10月申報期應申報的城建稅如何計算?

          計算方法:

          留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除

          本期城建稅計稅依據=(70-50)+30=50萬元

          應納城建稅=50*5%=2.5萬元

          案例3、存在簡易計稅,留抵退稅當期未扣除完

          位于某市市區的甲企業(城建稅適用稅率為7%),2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬元。2021年10月申報期,申報繳納增值稅120萬元(其中按照一般計稅方法100萬元,按照簡易計稅方法20萬元),該企業10月應申報繳納的城建稅為:(100-100)×7%+20×7%=1.4(萬元)。2021年11月申報期,該企業申報繳納增值稅200萬元,均為按照一般計稅方法產生的,該企業11月應申報繳納的城建稅為:(200-100)×7%=7(萬元)

          解析:留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額,在以后納稅申報期按規定繼續扣除。

          案例4、當月有增值稅免抵稅額

          位于某市市區的甲企業(城建稅適用稅率為7%),2021年10月申報期,享受直接減免增值稅優惠(不包含先征后退、即征即退,下同)后申報繳納增值稅50萬元,9月已核準增值稅免抵稅額10萬元(其中涉及出口貨物6萬元,涉及增值稅零稅率應稅服務4萬元),9月收到增值稅留抵退稅額5萬元,該企業10月應申報繳納的城建稅為:(50+6+4-5)×7%=3.85(萬元)

          解析:依法實際繳納的增值稅稅額,是指納稅人依照增值稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的增值稅稅額,加上增值稅免抵稅額,扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。對增值稅免抵稅額征收的城建稅,納稅人應在稅務機關核準免抵稅額的下一個納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。

          最后,我們再來總結下城建稅與增值稅、消費稅的退還關系:

        退還增值稅、消費稅的原因城建稅的處理錯征稅款導致退還增值稅
        消費稅退還附征的城市維護建設稅法定減免稅的實施導致退還增值稅、消費稅退還附征的城市維護建設稅出口退還增值稅、消費稅的不退還附征的城市維護建設稅實行增值稅期末留抵退稅的允許其從城市維護建設稅的計稅(征)依據中扣除退還的增值稅稅額兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還隨兩稅附征的城建稅


          

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