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        解讀稅收文件:掌握方法就好辦

        作者:網絡 發布時間:2021-11-27 12:59:07

          ●看目的:抓住文件開頭“為”等關鍵字詞,了解文件出臺背景、目的,明確政策宏觀導向。

          ●抓關鍵:看文件主體內容,結合稅收文件涉及的稅種及其原理,了解政策實質。

          ●尋脈絡:結合稅收文件出臺的依據,逐步倒查相關的上級文件和法律法規,摸清稅收政策的大體脈絡,確定稅收文件的變化點或關鍵點。

          每天上下班路上,居然之家家居新零售連鎖集團有限公司財務人員劉麗都會拿出手機,習慣性地打開財政部和稅務總局的微信公眾號,瀏覽并學習最新稅收文件。在她的辦公電腦中,瀏覽器收藏夾的前兩個,是財政部、稅務總局的官方網站有關稅收政策的網頁。在劉麗的日常工作中,及時了解、讀懂稅收文件,早已經成為她的“必修課”。

          稅收文件,是企業財稅人員對各項涉稅法律、法規、規章和規范性文件的統稱。結合記者的工作體會和采訪情況看,解讀稅收文件有三個關鍵的基本步驟:看目的、抓關鍵、尋脈絡。

          看目的:從文件開頭入手,了解政策背景和導向

          2012年,在大學本科階段學習財稅專業的記者就開始接觸稅收文件。畢業之后,在日常學習和工作中,經常要跟稅收文件打交道,也經常與稅收專家和企業財稅負責人探討稅收文件的解讀方法。記者發現,一些稅收專家在解讀稅收文件時,首先關注稅收文件出臺的目的,而且越資深的專家越重視。

          審信集團董事長曲立軍告訴記者,實務中,不少企業財稅人員在學習稅收文件時,只重視主體內容,關注新文件對企業繳納稅額、申報流程的影響,而忽視文件出臺的背景和政策導向。稅收作為國家調控宏觀經濟的重要手段,稅收政策的調整,必然有其目的和邏輯,了解其目的和政策邏輯,有助于避免產生方向性錯誤。

          那么,如何了解稅收文件的出臺目的呢?北京智方圓稅務師事務所董事長王冬生告訴記者,絕大多數稅收文件會開門見山地表明出臺目的,并多以“為”“為了”等關鍵字詞開頭。關注這些關鍵字詞后面的內容,往往能夠事半功倍。

          記者查閱最近出臺的稅收文件發現,《財政部 海關總署 稅務總局關于對部分成品油征收進口環節消費稅的公告》(財政部 海關總署稅務總局公告2021年第19號)的第一句話,就是“為維護公平稅收秩序”。其他的諸多稅收政策,也大多在開頭部分以類似的方式表明了稅收文件出臺的目的。

          值得注意的是,稅務總局發布的官方解讀,一般也首先強調文件出臺的背景。比如,《國家稅務總局 國家發展改革委 生態環境部關于落實從事污染防治的第三方企業所得稅政策有關問題的公告》(國家稅務總局 國家發展改革委 生態環境部公告2021年第11號,以下簡稱“11號公告”)的官方解讀中就明確提到,對符合條件的從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅,是“為鼓勵污染防治企業的專業化、規?;l展,更好支持生態文明建設”。

          “雖然只有寥寥數語,卻很有信息量。”中翰稅務首席環境保護稅專家劉偉表示,實現碳達峰、碳中和目標,是我國經濟社會深刻的系統性變革。而要實現碳達峰、碳中和目標,需要排污企業和第三方防治企業不斷研發一些新工藝、新產品。比如,生活污水通過市政管網進入污水處理廠,用高耗能方式進行處理;污泥送去垃圾處理廠填滿或者焚燒,處理過程復雜,這些現狀就需要第三方污染防治企業通過技術創新、改良工藝予以改變。

          劉偉表示,了解到這個背景信息后,再去研讀11號公告,就很容易理解國家為什么要給予第三方污染防治企業所得稅優惠,也會大體清楚,實現專業化、規?;l展的污染防治企業,更容易符合稅收優惠的條件。同時,那些專業化程度不高、規模也比較小的污染防治企業,在享受稅收優惠時要注重“形式合規”,更要注重“實質合規”,從根本上防范稅務風險。

          抓關鍵:結合不同稅種基本原理,了解政策本質

          “萬變不離其宗,了解、熟悉各稅種的基本原理,是讀懂新文件的關鍵。”長期耕耘在稅務稽查、風險應對一線的稅務干部嚴穎,擅長用思維導圖厘清稅種原理和思路,并編著出版《小穎言稅:全稅種思維導圖》一書。她認為,當新文件聚焦某一稅種時,可以考慮結合該稅種原理,了解新文件涉及政策的本質,從而讀懂新文件的核心內容。

          以我國第一大稅種——增值稅為例,增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。通俗來講,有增值才征稅,沒增值不征稅??紤]到商品的新增價值或附加值很難準確核算,實務中一般計稅方法采用稅款抵扣的辦法確定稅額。因此,學習增值稅政策,應把握一個核心等式:應納稅額=銷項稅額-進項稅額。“有關增值稅計算的大部分政策,都可以圍繞這個基本公式進行解讀。”嚴穎說。

          不久前,看到財政部、稅務總局發布的《關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第15號,以下簡稱“15號公告”)后,國家稅務總局嘉善縣稅務局征收管理股干部葉全華的腦海中,立即浮現出增值稅計算的基本公式,并意識到,期末留抵退稅實際上就是對公式中的“進項稅額”做出調整。

          根據增值稅原理,當納稅人銷項稅額小于進項稅額時,不用繳納增值稅,且會產生一筆待抵扣的稅款。當銷項稅額大于進項稅額時,這筆待抵扣的稅額才有“用武之地”。因此,留抵退稅本質上不是減免稅,而是國家把企業未來用來抵扣銷項稅額的進項稅額,先退返給納稅人,有利于緩解納稅人的資金壓力。

          葉全華說,了解到這一點,再去理解15號公告規定的申請留抵退稅的條件,就容易多了。比如,15號公告規定,享受留抵退稅的重要前提,是納稅人未享受即征即退、先征后返(退)政策。這主要是因為,即征即退、先征后退(返)是國家對企業已經繳納入庫的增值稅稅額的退還,也就是對銷項稅額和進項稅額差額的退還。納稅人在享受即征即退、先征后退(返)優惠時,如果在前期已經享受了留抵退稅,相當于人為減少了計算公式中進項稅額這個被減數,從而增加應納稅額,導致多退稅。

          企業所得稅優惠,是納稅人普遍關注的重點。王冬生表示,通過收入-扣除=應納稅所得額,應納稅所得額×稅率=應納稅額兩個基本公式,可以清晰地看到稅基(應納稅所得額)優惠、稅率優惠和稅額優惠處在不同的計算環節。當遇到相關文件時,企業財稅人員可以迅速掌握文件涉及優惠類型,準確計算應納稅額。同時,考慮到企業所得稅的征稅對象為所得,是在會計利潤基礎上調整的結果,因此,在企業所得稅納稅申報過程中,財稅人員應重點關注納稅調整事項和自身適用的稅收優惠。

          對于環境保護稅,則要抓住其自身的特殊性——以向環境排放的應稅污染物為計稅基礎,多排多繳,少排少繳。其中,應稅污染物排放量的確定方法較多,但整體思路是盡可能地接近實際排放量。企業財稅人員掌握這些原理,便可理解應稅污染物排放量確定方法的使用順序。

          尋脈絡:根據文件提示,不斷豐富政策認知體系

          從業20余年的長治市稅務局稽查局梁晶晶認為,學習稅法最重要的是要將零散的知識系統化,通過思考將相關涉稅規定分類、總結、整理,建立一個框架結構,形成系統化的思考方式。也就是說,要通過不斷學習,構建起以稅收法律、法規為主干,以大量規范性文件為枝葉的“稅收政策樹”。

          在這方面,梁晶晶的經驗是,抓住稅收文件中有關政策出臺依據的關鍵字句——這些依據可能是黨中央、國務院的重要會議精神,也可能是已經發布的稅收法律、法規和其他相關規范性文件。嚴穎則是從源頭入手,以法律、法規和條例、實施細則等的章節為綱,以規范性文件為目,利用思維導圖厘清稅收規定的脈絡。

          以上文提到的有關污染防治第三方企業享受企業所得稅優惠的11號公告為例,該文件在開頭部分即提到三個依據:企業所得稅法、企業所得稅法實施條例和《財政部 稅務總局 國家發展改革委 生態環境部關于從事污染防治的第三方企業所得稅政策問題的公告》(財政部公告2019年第60號,以下簡稱“60號公告”)。根據這一信息,就不難勾勒出以企業所得稅法及其實施條例為主干,以60號公告為枝葉的“稅收政策樹”的基本輪廓。

          企業所得稅法第二十七條規定,對企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,減征企業所得稅;企業所得稅法實施條例第八十八條,具體明確環境保護、節能節水項目范圍,免征、減征企業所得稅額度;60號公告則明確,對符合條件的從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅,同時明確了適用主體的條件;11號公告則在享受優惠的程序方面做了進一步完善,讓納稅人享受稅收優惠更加便利。

          記者采訪的多位專家表示,構建“稅收政策樹”需要不斷重復兩個過程:一個過程就是根據最新出臺的稅收文件,逐步倒查相關文件,根據政策顆粒度從細到粗,摸清稅收政策的大體脈絡;另一個過程,則要根據企業的具體業務,根據政策顆粒度由粗到細,構建涉及不同業務的思維導圖,不斷豐富對同一交易稅收政策體系的認知。對此,中瑞稅務師事務所總裁魏斌認為,以業務統攬各稅種規定,形成業務“稅收政策樹”,有助于企業財稅人員全面了解業務的稅務規定,更好地指導稅務實踐。

          “如果腦海中有許許多多的‘稅收政策樹’,結合經濟形勢和政策制定目的,就很容易對稅收政策的未來走向作出判斷。”魏斌舉例說,企業重組的稅收優惠,主要涉及增值稅、企業所得稅、土地增值稅、契稅以及印花稅五大稅種。與重組有關的契稅、土地增值稅優惠,已于2020年12月31日到期,到今年4月中旬,還未見新文件出臺。這些優惠能否延期,相關企業非常關注。結合當前重組市場十分活躍、國家支持重組的政策導向等因素分析,魏斌認為,與重組有關的契稅、土地增值稅優惠很可能會延期。果然,4月26日,財政部、稅務總局發布了《關于繼續執行企業事業單位改制重組有關契稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第17號),延續重組的契稅優惠至2023年12月31日。“我估計,土地增值稅重組優惠的文件,應該也會在近期出臺。”魏斌說。


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